PROTOKÓŁ
        kontroli kompleksowej Nr P-7/09
  przeprowadzonej w Gimnazjum NR 24                                                   w Zabrzu

Numer statystyczny: 276304312
Kontrolę przeprowadzili Inspektorzy Biura Kontroli Urzędu Miejskiego w Zabrzu mgr Halina Bałata i mgr inż. Zygmunt Mazurek                                                                                                       
działający na podstawie Polecenia przeprowadzenia kontroli z dnia 24 kwietnia 2009 roku  wydanego  przez  Prezydenta  Miasta,  w  okresie  od  dnia  5 maja  do  dnia   19   czerwca  2009r.( Zał. nr 1)
Pan Zygmunt Mazurek ze względu na absencję chorobową w kontroli ucze- stniczył od 5 maja do 11 maja 2009r.
Przedmiotem kontroli były następujące zagadnienia: 
1.	Sprawy organizacyjne i pracownicze
2.	Dysponowanie środkami finansów publicznych
3.	Gospodarowanie mieniem
4.	Sprawdzenie danych z ankiet za 2007 i 2008r.

Kontrolą objęto okres 2007 i 2008r.

Ustalenia kontroli zawarte zostały w kolejnych rozdziałach: 
I.	U s t a l e n i a   o g ó l n e			                        str. 2
II.	U s t a l e n i a    s z c z e g ó ł o w e		             str. 6
1.	Sprawy organizacyjne i   pracownicze                                 str. 6
2.	Dysponowanie środkami finansów publicznych       	   str. 9 
a)	Planowanie i realizacja środków w 2007-2008               str. 9
b)	Sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych                     str. 21
c)	Gospodarowanie środkami ZFŚS                                   str. 28 
3.	Gospodarowanie mieniem                                                    str. 29
a)     Sprawdzenie danych z ankiet za 2007 i 2008              str. 31
III.	Ustalenia i wnioski końcowe                                           str. 33

I.     U s t a l e n i a     o g ó l n e   

Gimnazjum Nr 24 jest gminną  jednostką budżetową samobilansującą się powstałą na bazie likwidowanej Szkoły Podstawowej Nr 33 w Zabrzu ul. Zamenhofa 56 - Akt założycielski szkoły Nr VIII/67/99/44Z/NO z dnia 20 kwietnia 1999 roku. ( Zał. nr 2)
Gimnazjum Nr 24 w Zabrzu, przy ul. Zamenhofa 56 mieści się w budynku                      o powierzchni użytkowej 3352,50 m2 i kubaturze 14664,00 m3. Wspomniana nieruchomość  stanowi własność Gminy Miejskiej Zabrze (KW nr 41259).
Posadowiony jest na działce nr 1909/260 o powierzchni 15325 m2, nr rejestru gruntu 24590. Zbudowany z płyt betonowych, stropy żelbetonowe, dach w konstrukcji stropodachu, elewacja otynkowana. Rok zakończenia budowy 1961. Posiada 2 kondygnacje, łączną ilość pomieszczeń 49, ilość pomieszczeń do nauki 15 i 1 salę gimnastyczną. Dane te przyjęto z Książki Obiektu Budowlanego Nr 267/96 założonej w dniu 01.09.2001r. 
Ostatnie wpisy przeglądów;
- przegląd roczny  30.06.2008r., 
- przegląd pięcioletni październik 2006 r.
Decyzją Prezydenta Miasta z dnia 27.01.2006 r. nieruchomość oddano w trwały zarząd Dyrektorowi Szkoły w celu prowadzenia działalności statutowej. (Zał. Nr 3) 
Wartość nieruchomości zabudowanej wynosi 1 038 500 zł zgodnie z operatem sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego. Szkoła przejęła nieruchomość protokołem zdawczo-odbiorczym z dnia 8 marca 2006r.
Dyrektorem Gimnazjum nr 24 od dnia 1 września 2007r. jest Pan mgr Piotr Kunce, któremu Prezydent Miasta  zarządzeniem Nr 441/WO/200 z dnia 13.07.2007 r. powierzył to stanowisko na okres od 1.09.2007 do 31.08.2012r. udzielając pełnomo-cnictwa do ogółu czynności zwykłego zarządu, a w szczególności do dysponowania kontem bankowym jednostki, oraz pełnomocnictwa do reprezentowania gminy przed wszystkimi sądami w sprawach dotyczących kierowanej jednostki.
Poprzednim Dyrektorem była Pani mgr Helena Żabicka. Funkcję tą pełniła od dnia 1.09.1999 do 31.08.2007r. ( przejście na emeryturę).
Głównym księgowym jest Pani Małgorzata Kazimierczuk zatrudniona i powołana na stanowisko Głównej księgowej dokumentem powołania z dnia  01.09.2008r. Powierzenie obowiązku dokonano  zgodnie z Ustawą o finansach publicznych.       Od 01.02 2008r. Pani Małgorzata Kazimierczuk zatrudniona była w Gimnazjum na stanowisku referenta pracownika sekretariatu.
Poprzednio stanowisko Głównej księgowej piastowała Pani Małgorzata Walczak zatrudniona od  01.09.1999r do 31.08.2008r. Ostatnie powołanie na stanowisko dokonane było na dzień 01.09.2007r. W teczce osobowej Pani Walczak znajduje się zakres obowiązków z 01.01.1997 dla Szkoły Podstawowej nr 33, ponieważ wcześniej zatrudniona była w Szkole Podstawowej Nr 33, natomiast brak dokumentu                         z  zakresem czynności dla Głównego księgowego Gimnazjum Nr 24  w okresie od 01.09.1999 do 31.08. 2007r. Pani M. Walczak rozwiązała umowę o pracę za wypo-wiedzeniem z dniem 31 sierpnia 2008r. (zał. nr 4)
Wyjaśnień w czasie kontroli udzielali: Dyrektor i Główna księgowa Pani M. Kazimierczuk.
Przedmiotowa kontrola została zrealizowana przede  wszystkim  w  oparciu                 o  dokumenty  udostępnione przez   kierownictwo   jednostki   kontrolowanej, a także ustne  i  pisemne  wyjaśnienia.
W zakresie ustalonych w jednostce procedur kontroli, o których mowa w art. 47 ust.2 ustawy o finansach publicznych i realizacji tych procedur w zakresie celowości zaciągania zobowiązań finansowych i dokonywania wydatków obejmujących co najmniej 5% wszystkich wydatków za okres 2002 – 2004, 2005, 2006, 2007 i 2008 szkoła kontrolowana była systemem ankietowym przez Wydział Audytu i Kontroli, Wydział Kontroli i Nadzoru Właścicielskiego oraz Biuro Kontroli Urzędu Miejskiego.

Organizację i zasady funkcjonowania jednostki kontrolowanej określają: 
a) ustawa z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym-( t.j Dz.U. z 2001 roku  nr 142, poz. 1591, z  późn  zm.);	
b) ustawa z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty– (t.j. Dz. U. z 2004 roku, nr  256,   poz. 2572, z późn.zm.);
c) ustawa z dnia 26 stycznia 1982r. Karta Nauczyciela – (t.j.Dz.U. z 2006 roku, nr   97,  poz. 674 z późn.zm.);
d) ustawa z dnia  29 września 1994r. o  rachunkowości–(t.j.Dz. U. z 2002 roku, nr 76 poz. 694, z  późn.zm.);
e) ustawa z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych( Dz. U. nr 249, poz.  2104 z  późn.zm. );
f) ustawa z dnia 29.01.2004r. Prawo zamówień publicznych ( t.j.Dz. U. z 2007 roku, nr 223, poz. 1655 z późn.zm.);
g) ustawa z dnia 14  czerwca 1960r.  Kodeks postępowania administracyjnego,  tekst  jednolity – (Dz. U  z  2000r. nr  98, poz.1071 z  późn.zm.);
h) ustawa  z dnia 4  marca 1994 roku o zakładowym funduszu świadczeń  socjalnych ( t.j. Dz. U z  1996r.  nr  70, poz. 335 z późn. zm. ),  
i) rozporządzenie Ministra Pracy i  Polityki  Socjalnej  z  dnia  9  marca  2009  roku    w  sprawie  sposobu  ustalania  przeciętnej  liczby  zatrudnionych w  celu  naliczania   odpisu na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (Dz. U.  nr  43 poz. 349 poprzedzone rozporządzeniem MPiPS z dnia 14 marca 1994 roku w sprawie sposobu ustalania przeciętnej liczby zatrudnionych w celu naliczania odpisu za zakładowy fundusz świadczeń socjalnych ( Dz. U. nr 43, poz. 168). 
j) rozporządzenie Rady Ministrów z dnia  30.12.1999r. w sprawie Klasyfikacji  Środków Trwałych( KŚT ) – Dz. U. nr 112, poz.1317, z  późn. zm. );
k)  rozporządzenie  Ministra  Finansów  z  dnia  28  lipca  2006  roku  w sprawie  szczególnych   zasad  rachunkowości  oraz   planów  kont   dla  budżetu   państwa,  budżetów jednostek samorządu  terytorialnego  oraz  niektórych  jednostek sektora   finansów   publicznych  ( Dz. U z  2006  roku,  nr  142,   poz.1020);
l)  rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2006 roku w sprawie sprawozdawczości  budżetowej  ( Dz. U.  nr  11 / 2006,  poz.  781z  poźn.  zm. );
ł) Ustawa- Ordynacja podatkowa – Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. ( Dz. U.              z 2005r. Nr 8, poz.60, Nr 85, poz.727, Nr 86, poz. 732 i Nr 143, poz.1199);
m) Komunikat Nr 13 Ministra Finansów z dnia 30 czerwca 2006r. w sprawie standardów kontroli finansowej w jednostkach sektora finansów publicznych               ( Dziennik Urzędowy Ministra Finansów nr 7,poz.58)
n) Uchwała Nr V/50/07 Rady Miejskiej w Zabrzu z dnia 12.02.2007r. w sprawie budżetu Miasta Zabrze na rok 2007;
o)  Uchwała  Nr  XVII/220/07 Rady  Miejskiej  w  Zabrzu z  dnia  17.12.2007r.w spra-wie budżetu Miasta Zabrze na rok 2008;
p) Uchwała Nr LIX/60/06 Rady Miejskiej w Zabrzu z dnia 16 października 2006r.             w sprawie: ustalenia najniższego wynagrodzenia zasadniczego w I kategorii zaszeregowania i wartości punktu dla pracowników niebędących nauczycielami zatrudnionych w publicznych szkołach i placówkach oświatowych prowadzonych przez Miasto Zabrze;
r) Uchwała Nr XVII/222/07 Rady Miejskiej w Zabrzu z dnia 17 grudnia 2007r.              w sprawie: ustalenia najniższego wynagrodzenia zasadniczego w I kategorii zaszeregowania i wartości punktu dla pracowników niebędących nauczycielami zatrudnionych w publicznych szkołach i placówkach oświatowych prowadzonych przez Miasto Zabrze;
s) Uchwała Nr XXII/271/08 Rady Miejskiej w Zabrzu z dnia 17 marca 2008r.              w sprawie : zmiany uchwały Nr XVII/222/07 Rady Miejskiej w Zabrzu z dnia 17 grudnia 2007r w sprawie: ustalenia najniższego wynagrodzenia zasadniczego          w I kategorii zaszeregowania i wartości punktu dla pracowników niebędących nauczycielami zatrudnionych w publicznych szkołach i placówkach oświatowych prowadzonych przez Miasto Zabrze
t) Uchwała Nr V/55/07 rady Miejskiej w Zabrzu z dnia 12 lutego 2007r. w sprawie: przyjęcia„ Regulaminu określającego wysokość oraz szczegółowe warunki przyznawania nauczycielom dodatków: za wysługę lat, motywacyjnego, funkcyjnego  i za warunki pracy oraz szczegółowe warunki obliczenia i wypłacania wynagrodzenia za godziny ponadwymiarowe i godziny doraźnych zastępstw, a także niektórych innych składników wynagrodzenia” w szkołach i placówkach oświatowych, dla których organem prowadzącym jest Miasto Zabrze.
u) Uchwała Nr X/115/07 Rady Miejskiej w Zabrzu z dnia 18 czerwca 2007r.               w sprawie: podwyższenia minimalnej stawki wynagrodzenia zasadniczego nauczyciela posiadającego stopień awansu zawodowego nauczyciela stażysty.
w) Uchwała Nr XXII/272/08 Rady Miejskiej w Zabrzu z dnia 17 marca 2008r.              w sprawie:  ustalenia  stawek  wynagrodzenia  zasadniczego  nauczycieli  w szkołach i placówkach oświatowych prowadzonych przez Miasto Zabrze poprzez podwyższenie minimalnych stawek wynagrodzenia zasadniczego.

 II. U s t a l e n i a   s z c z e g ó ł o w e

1.Sprawy organizacyjne i pracownicze.

Gimnazjum Nr 24 posiada Statut  Szkoły Publicznej przyjęty uchwałą Rady Pedagogicznej z dnia 21.03.2002 r. Na konferencji Rady Pedagogicznej w dniu 13.09.2007r. przyjęto zmiany w statucie zgodne z rozporządzeniem w sprawie ramowych statutów szkół publicznych i innymi aktami.( zał. nr 5)
Wg arkusza organizacyjnego na	rok szkolny 2007/08 w Gimnazjum zatwierdzone było 22,45 etatów nauczycieli i 9,64 etatów administracyjno-obsługowych, w tym 2 administracyjne. Projekt opracowano na 9 oddziałów i 208 uczniów. Projekt zatwierdzony z up. Prezydenta Miasta Zabrze inż. Andrzeja Gąskę w dniu 1.10.2007r.
Wg arkusza organizacyjnego na rok 2008/09 szkoła miała zatwierdzone 22,02 etatów pedagogicznych i 9,33 etatów administracyjno obsługowych w tym 3,38 administracji. Projekt opracowano na 9 oddziałów i 197 uczniów. W aneksie do arkusza z dnia 25.04.2008 r. wykazano 21,45 etatów nauczycieli i 9,64 etatów administracyjno-obsługowych w tym 2 etaty administracji. W aneksie, który 10.06.2008r. został zatwierdzony, zwiększyła się liczba uczniów do 208 przy 9 oddziałach. W dniu 30.05.2008r. został sporządzony kolejny aneks do projektu na mocy którego dokonano zmiany liczby  uczniów  do 206, pozostałe dane dotyczące wymiaru etatów pozostały niezmienione. Aneks ten  zatwierdzono również 10.06.2008r.
W  czasie  kontroli w  Gimnazjum  Nr  24  zatrudnionych  było  26  nauczycieli w  wy-              miarze 19,56 etatów oraz 11 pracowników niebędących nauczycielami na 9,88 etatach, z których 8 osób w pełnym wymiarze czasu pracy. Stanowiska admini-stracyjne zajmują 4 osoby na 3,5 etatach, a obsługowe 7 osób na 6,38 etatach.
W 2007r. średnioroczne zatrudnienie nauczycieli  wynosiło  21,05  etatów, a pozosta-                  łych pracowników 9,84 etatów. W 2008 r. odpowiednio 19,79 etatów  i 10,02 etatów.  ( Zał. nr 6)
Kontroli poddano akta osobowe pracowników. Stwierdzone uchybienia   w sposobie prowadzenia akt zostały uzupełnione w trakcie trwania kontroli. Akta osobowe pracowników na dzień zakończenia kontroli prowadzone są zgodnie z rozporządzeniem MPiPS z dnia 28 maja 1996r. w sprawie zakresu prowadzenia dokumentacji w sprawach związanych ze stosunkiem pracy i sposobu prowadzenia akt osobowych pracownika ( Dz.U.Nr 62, poz.286 ze zmianami).

Pracownicy niebędący nauczycielami zatrudnieni są na podstawie Kodeksu Pracy oraz Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla pracowników niebędących nauczycielami zatrudnionych w placówkach oświatowych prowadzonych przez miasto Zabrze z dnia 25 kwietnia 2002r., a wynagradzani na podstawie Uchwały Nr XXII/271/08 z dnia 17 marca 2008r. w sprawie ustalenia najniższego wynagrodzenia zasadniczego w I kategorii zaszeregowania i wartości punktu dla pracowników                    w wysokości 600 i 4 zł. 
Poprzednio obowiązywała w tym zakresie Uchwała Nr LIX/760/06 Rady Miejskiej                      w Zabrzu z dnia 16 października 2006r. dla wartości 481 i 4 zł i Uchwała Nr XVII/222/07 z dnia 17  grudnia  2007r.  w  sprawie  ustalenia  najniższego  wynagrodzenia w I kategorii w wysokości 520 i 4 zł.
           Analiza dokumentów dokonana na podstawie wybranych losowo teczek osobowych (stanowiska: główna księgowa, pracownik gospodarczy i kucharka) nie wykazała odstępstw pomiędzy kategoriami zaszeregowania a wynagrodzeniami z list płac.
Zatrudnienie nauczycieli prowadzone jest w oparciu o Kartę Nauczyciela ( Dz.U.             z 2006 r. Nr 97, poz. 674 z późn. zm.), a ich wynagrodzenia na podstawie rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 31 stycznia 2005r. w sprawie wysokości minimalnych stawek wynagrodzenia zasadniczego nauczycieli, ogólnych warunków przyznawania dodatków do wynagrodzenia zasadniczego oraz wynagrodzenia za pracę w dniu wolnym od pracy ( Dz. U. z 2005 r. Nr 22, poz.181 z późn. zm.), Uchwała Nr XXII/272/08 z dnia 17 marca 2008 r. w sprawie ustalenia stawek wynagrodzenia zasadniczego nauczycieli w szkołach i placówkach oświatowych prowadzonych przez Miasto Zabrze, poprzez podwyższenie minimalnych stawek wynagrodzenia zasadniczego i Uchwała  Nr XXII/269/08 Rady Miejskiej w Zabrzu           z dnia 17 marca 2008 r. w sprawie „Regulaminu określającego wysokość  oraz szczegółowe warunki przyznawania nauczycielom dodatków: za wysługę lat, motywacyjnego, funkcyjnego i za warunki pracy…” - poprzednio Uchwała  Nr V/55/07 Rady Miejskiej w Zabrzu z dnia 12 lutego 2007r. 
Nie stwierdzono nieprawidłowości w zatrudnianiu i wynagradzaniu nauczycieli.

Kontrolujący poprosił o przedstawienie listy obecności pracowników za rok 2008.          W wyniku kontroli stwierdzono brak podpisu kierownika jednostki w miejscu dokonywania czynności kontrolnych listy obecności.

Zgodnie z przytoczonymi na wstępie niniejszego protokołu przepisami w kontrolowanej jednostce winny funkcjonować wprowadzone zarządzeniem Dyrektora następujące przepisy wewnętrzne.
–	Instrukcja obiegu i kontroli dokumentów finansowo-księgowych,
–	Zakładowy plan kont,
–	Instrukcja inwentaryzacyjna majątku trwałego,
–	Regulamin kontroli wewnętrznej,
–	Regulamin Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych,
–	Instrukcja w sprawie gospodarki kasowej,
–	Instrukcja  przechowywania  druków  ścisłego  zarachowania  oraz  przechowywania dokumentów i ich zabezpieczania,
–	Regulamin pracy,
–	Regulamin premiowania,
W dniu podjęcia czynności kontrolnych Dyrektor przedstawił kontrolującemu tylko następujące regulaminy:
–	Regulamin Pracy sporządzony przez  Dyrektor Helenę Źabicką - bez daty wprowadzenia i obowiązywania,
–	Regulamin Pracy - uzupełniony o zapisy postanowień dotyczących premiowania pracowników wprowadzony w dniu 19.02.2008r. przez Dyrektora Piotra Kunce,
–	Regulamin Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych z listopada 2008 r.,
–	Regulamin Kontroli Wewnętrznej wprowadzony Zarządzeniem Nr 1/01/09       z 5.01.2009 r.
Z analizy przedstawionych dokumentów wynika, że od 01.09.2007 r. do 05.01.2009 r. Dyrektor szkoły nie posiadał instrumentów umożliwiających mu właściwy nadzór              i kontrolę   nad gospodarką  finansową,  zarządzaniem mieniem i obiegiem dokumentów. W związku z powyższym kontrolujący poprosił o szczegółowe wyjaśnienie w tym zakresie. (zał. nr 7)
W opinii kontrolującego tzw. reorganizacja obowiązków w zakresie gospodarki finansowej, polegająca na scedowaniu części zadań na główną księgową                         a w części na sekretarza szkoły, mogła przynieść zakładane przez Dyrektora szkoły efekty pod warunkiem sprawowania bieżącego nadzoru nad wymienionymi pracownikami. Procedury wewnętrzne powinny przewidywać pisemne potwierdzenia tego faktu.
Wniosek: Przepisy wewnętrzne wymagają aktualizacji, którą Dyrektor powinien wprowadzić w ciągu 30 dni od daty otrzymania protokołu.

2. Dysponowanie środkami finansów publicznych
 
Gimnazjum Nr 24 prowadzi gospodarkę finansową w oparciu o plany finansowe  dochodów i wydatków oraz przepisy wymienione w ustaleniach ogólnych protokołu, głównie dla następujących rozdziałów klasyfikacji budżetowej, tj.:
- 80110 – Gimnazja
- 85401 – Świetlice szkolne
                i w 2008 r. 
- 80148 – Stołówki szkolne

A) planowanie i realizacja środków w latach 2007 i 2008.

W  2007r. w rozdziałach tych zaplanowano  kwotę 1 272 011 zł  (Zarządzenie Nr 63/ BF/2007 z 14.02.2007r.) ( zał. nr 8), którą w ciągu roku zwiększono do kwoty 1 279 417 zł i wykonano w kwocie 1 270 787,16 zł - co szczegółowo przedstawia poniższa tabela:

Paragraf	Nazwa paragrafu	Plan pierwotny (zł)	Plan po zm. (zł)	Wykonanie
(zł)	
4010	Wynagrodzenia osobowe pracowników	820 923	823 923	820 198,15	
4040	Dodatkowe wynagrodzenie roczne	  59 489	59 489	59 467,07	
4110	Składki na ubezpieczenie społeczne	148 551	149 091	145 201,59	
4120	Składki na fundusz pracy	  20 227	20 301	20 267,15	
4170	Wynagrodzenia bezosobowe	    1 500	0	0,00	
4210	Zakup materiałów i wyposażenia	  21 383	25 222	25 079,29	
4240	Zakup pomocy naukowych i dydaktycznych i książek	    3 000	3 000	2 849,99	
4260	Zakup energii	108 618	109 718	109 717,57	
4270	Zakup usług remontowych	    3 000	3 000	2 900,00	
4280	Zakup usług zdrowotnych	    1 150	 1 150	823,20	
4300	Zakup usług pozostałych	  18 200	15 720	15 600,27	
4350	Zakup usług dostępu do sieci Internet	    2 500	2 773	2 772,41

4370	Opłaty z tytułu zakupu usług telekomunikacyjnych telefonii stacjonarnej	    3 500	4 300	4 185,81
	
4410	Podróże służbowe krajowe	    1 000	0,00	0,00	
4430	Różne opłaty i składki	    2 500	2 048	2 048,00	
4440	Odpisy na ZFŚS	  51 470	51 470	51 470,00	
4740	Zakup materiałów papierniczych do sprzętu drukarskiego i urządzeń kserograficznych	    2 000	1 000	997,90	
4750	Zakup akcesoriów komputerowych, w tym programów i licencji	   3 000	3 420	3 416,76	
6060	Zakupy ze środków inwestycyjnych	       0	3 792	3 792,00	
	Razem	1 272 011	1 279 417	1 270 787,16	
Z tabeli wynika, że planowanie w jednostce w 2007r. nie budzi zastrzeżeń. Planowanie środków na wynagrodzenia i pochodne było prawidłowe jedynie w planie na wydatki rzeczowe stwierdzono odchylenia. Za mało środków przewidziano na zakup materiałów i energii a za dużo na usługi, ale po przesunięciu środków między paragrafami budżet zrealizowano zgodnie z planem.
Najwięcej środków przeznaczono na wynagrodzenia osobowe pracowników (§ 4010)               tj. 64,54% całości budżetu szkoły, a z pochodnymi od wynagrodzeń (§ 4040, 4110, 4120, 4440) 86,29% - z czego  odpis na ZFŚS wyniósł 4,05%.. 
Z wydatków rzeczowych najwięcej środków przeznaczono na zakup energii (§ 4260) – 8,63% całego budżetu, na zakup materiałów i wyposażenia (§ 4210) – 1,97% i na zakup usług pozostałych (§ 4300) – 1,23%.
Zmian w planie wydatków na podstawowych rozdziałach działalności dokonano następującymi zarządzeniami Prezydenta Miasta:
•	Nr 707/WBU/2007 z 31.10.2007r. poprzez zwiększenie 
§ 4010 –wynagrodzenia- o 3 000 zł, § 4110-ZUS- o 540 zł, i § 4120 o 74 zł                             
•	Nr 796/WBU/2007 z 17.12.2007r. poprzez zwiększenie 
         § 6060 – wydatki na zakupy inwestycyjne - o 3 792 zł ( zał. nr 9)
•	Nr 799/WBU/2007 z 19.12.2007 r. poprzez przeniesienie środków między paragrafami ( zał. nr 10)
Ponadto plan wydatków Gimnazjum zwiększono zgodnie z następującymi zarządzeniami Prezydenta
•	Nr 144/BF/2007 z 26.03.2007r. przyznano środki na rozdział
•	80195- pozostała działalność - § 4110-214 zł, § 4120 – 30 zł, § 4170 – 1 189 zł, § 4240 – 200 zł - razem rozdział = 1 633 zł
•	85412- kolonie i obozy oraz inne formy wypoczynku dzieci- § 4110-332 zł,       § 4120-46zł, § 4170- 1843 zł razem rozdział = 2 221 zł
•	80146- dokształcanie i doskonalenie nauczycieli - § 4700 - w wysokości 1300 zł
•	Nr 220/BF/2007 z 30.04.2007r. przyznano środki na rozdział
•	85415 – pomoc materialna dla uczniów- §3240 stypendia dla uczniów-                  w wysokości 10 940 zł
•	Nr 251/BF/2007 z 17.05.2007r. przyznano środki na rozdział 80195-pozostała działalność - § 4440- odpisy na ZFŚS emeryci- w wysokości 22 005 zł
•	Nr 429/WBU/2007 z 13.07.2007r. przyznano środki na rozdział
•	80195-pozostała działalność - § 3020-wydatki osobowe niezaliczone do wynagrodzeń -  w wysokości 1 300 zł
•	Nr 612/WBU/2007 z 20.09.2007r. przyznano środki na rozdział
•	85415 - pomoc materialna dla uczniów - § 3260- inne formy pomocy dla uczniów -  w wysokości 1 100 zł
•	Nr 626/WBU/2007 z 25.09.2007r. przyznano środki na rozdział
•	85415 - pomoc materialna dla uczniów -§4300- zakup usług pozostałych-               w wysokości 7 880 zł
•	Nr 640/WBU/2007 z 28.09.2007r. przyznano środki na rozdział
•	80195- pozostała działalność - §3020 – wydatki osobowe niezaliczone do wynagrodzeń - w wysokości 400 zł
•	Nr 707/WBU/2007 z 31.10.2007r. przyznano środki na rozdział
•	85415- pomoc materialna dla uczniów -§ 3260-inne formy pomocy dla uczniów-  w wysokości 320 zł
•	85415-pomoc materialna dla uczniów - § 4170 –wynagrodzenia bezosobowe - w wysokości 1 410 zł
•	85415- pomoc materialna dla uczniów -§ 4300- zakup usług pozostałych-                  w wysokości 15 660 zł
•	Nr 764/WBU/2007 z 30.11.2007r. przyznano środki na rozdziały
•	80195- pozostała działalność -§ 4110-220 zł, § 4120- 30 zł, § 4170-1 220 zł, § 4240-200 zł
•	85415- pomoc materialna dla uczniów - § 3240-stypendia dla uczniów -                   w wysokości 7 384 zł
•	Nr 799/WBU/2007 z 19.12.2007r przyznano środki na rozdział 
•	85415  pomoc materialna dla uczniów - § 3240 – stypendia dla uczniów -                 w wysokości 1 008 zł

Gimnazjum w 2007 r. otrzymało razem 1 355 648 zł, w tym 76 231 zł środków finansowych na „pozostałe  rozdziały”.
Rozliczenie środków przyznanych na pozostałe rozdziały przedstawia poniższa tabela

Rozdział	Paragraf	Plan zatwierdzony ( zł)	Wydatek zaksięg.( zł)	Różnica (zł)	
80146	4700	1 300,00	1 291,00	9,00	
Razem 80146		1 300,00	1 291,00	9,00	
80195	3020	1 700,00	1 700,00	0,00	
	4110	434,00	213,81	220,19	
	4120	60,00	29,12	30,88	
	4170	2 409,00	2 008,64	400,36	
	4240	400,00	400,00	0,00	
	4440	22 005,00	22 005,00	0,00	
Razem 80195		27 008,00	26 356,57	651,43	
85412	4110	332,00	331,45	0,55	
	4120	46,00	45,13	0,87	
	4170	1 843,00	1 842,60	0,40	
Razem 85412		2 221,00	2 219,18	1,82	
85415	3240	19 332,00	17 902,00	1 430,00	
	3260	1 420,00	1 420,00	0,00	
	4170	1 410,00	1 410,00	0,00	
	4300	23 540,00	19 426,03	4 113,97	
Razem 85415		45 702,00	40 158,03		5 543,97	
Razem		76 231,00	70 024,78	6 206,22	

Na przestrzeni 2007r. szkoła dokonała wydatków na kwotę 1 340 811,94zł. (sprawozdania Rb-28S – zał. nr 11).
Szkoła dokonała zwrotu niewykorzystanych środków w wysokości 14 836,06 zł                w dniu 31.12.2007r. 
W 2008r. w rozdziałach tych za pomocą systemu PABS zaplanowano kwotę 1 239 073 zł, która została zatwierdzona zgodnie z Zarządzeniem Prezydenta Miasta Zabrze Nr 837/WBU/2007 z dnia 31.12.2007 r. ( zał. nr 12). W ciągu roku kwota ta została zwiększona do wysokości 1 429 210 zł. Wykonanie planu na koniec roku wyniosło 1 372 162,52 zł.

Paragraf	Nazwa paragrafu	Plan pierwotny (zł)	Plan po zm.
(zł)	Wykonanie
( zł)	
4010	Wynagrodzenia osobowe pracowników	764 401	846 638	834 954,98	
4040	Dodatkowe wynagrodzenie roczne	64 530	64 530	64 511,11	
4110	Składki na ubezpieczenie społeczne	145 944	128 231	124 982,71	
4120	Składki na fundusz pracy	19 880	20 328	20 094,50	
4170	Wynagrodzenia bezosobowe	1 500	5 100	4 991,00	
4210	Zakup materiałów i wyposażenia	35 528	58 355	58 084,30	
4240	Zakup pomocy naukowych i dydaktycznych i książek	12 000	12 451	12 450,51	
4260	Zakup energii	98 859	137 259	137 246,12	
4270	Zakup usług remontowych	3 000	25 000	24 996,59	
4280	Zakup usług zdrowotnych	1 150	401	391,70	
4300	Zakup usług pozostałych	24 200	17 864	17 821,84	
4350	Zakup usług dostępu do sieci Internet	2 500	3 516	3 506,16	
4370	Opłaty z tytułu zakupu usług telekomunikacyjnych telefonii stacjonarnej	4 500	4 638	4 450,43	
4410	Podróże służbowe krajowe	1 000	501	500,37	
4430	Różne opłaty i składki	2 500	2 360	2 360,00	
4440	Odpisy na ZFŚS	49 581	54 847	54 847,00	
4740	Zakup materiałów papierniczych do  sprzętu drukarskiego i urządzeń kserograficznych	3 000	1 191	1 153,64	
4750	Zakup akcesoriów komputerowych, w tym programów i licencji	5 000	5 000	4 819,56	
6050	Wydatki inwestycyjne jednostek		41 000	0,00	
	Razem	1 239 073	1 429 210	1 372 162,52	
Z tabeli wynika, że  zbyt mało środków zaplanowano na niektóre paragrafy. Należą do nich między innymi paragrafy na wydatki na wynagrodzenia osobowe                     i bezosobowe, zakup materiałów i wyposażenia oraz zakup energii, zakup usług dostępu do sieci Internet; a za dużo na zakup usług pozostałych. Zrealizowany budżet był wyższy o 133 089,52 zł od planu pierwotnego. Zwiększenie środków                w planie oraz przesunięcia między paragrafami następowało na wnioski Dyrektora              i   zatwierdzane zgodnie z Zarządzeniami Prezydenta Miasta Zabrze.
Najwięcej środków przeznaczono na wynagrodzenia osobowe pracowników                     (§ 4010)- 60,85% całego budżetu szkoły, a pochodnymi od wynagrodzeń(§ 4040,        § 4110, § 4120,§ 4440) – 80,12%, z czego  odpis na ZFŚS wyniósł 3,99%. 
Z wydatków rzeczowych najwięcej środków przeznaczono na zakup energii (§ 4260) – 10% całego budżetu, zakup materiałów i wyposażenia (§ 4210) – 4,23% i na zakup usług pozostałych (§ 4300) – 1,30%.
Zmian w planie wydatków dokonywano n/w zarządzeniami Prezydenta Miasta:
Nr 76/WBU/2008 z 22.02.2008r. zwiększając środki na rozdziale 80110- gimnazja -  § 4270 –zakup usług remontowych- o 15 000 zł
Nr 87/WBU/2008 z 28.02.2008r. przesunięcia między paragrafami w rozdziale 80110- gimnazja- zmniejszając środki na § 4240 –o 500 zł; § 4210 – o 2 500 zł;             § 4300 –  o 5 000 zł; oraz zwiększając środki na § 4270 – o 7 000 zł oraz § 4240 –         o 500 zł.
Nr 251/WBU/2008 z 21.05.2008r. zwiększając środki w rozdziale 80110- gimnazja-  § 4210 – o 3 000 zł oraz w rozdziale 80148 – stołówki szkolne - § 4210 – o 3 000 zł.
Zarządzeniem Nr 350/WBU/2008 z 30.06.2008r.  zatwierdzono zaktualizowany harmonogram dochodów i wydatków na 2008r. w wysokości 1 296 390 zł. ( 57 317 zł wyższy od pierwotnego).
Nr 535/WBU/2008 z 29.08.2008r. zwiększając środki w rozdziale 80110 - gimnazja - § 4010 – o 30 000 zł
Nr 575/WBU/2008  z  26.09.2008r.przesunięcia  między  paragrafami                                w rozdziale 80110 – gimnazja- zmniejszając § 4010; § 4210; § 4300; § 4740 o kwotę 7 859 zł a zwiększając o tą samą sumę odpowiednio § 4170 i § 4210.
Nr 663/WBU/2008 z 31.10.2008r przesunięcia między paragrafami i zadaniami.
Kolejne zmiany między paragrafami zatwierdzono zarządzeniem
Nr 702/WBU/2008 z 24.11.2008r. i NR 754/WBU/2008 z 12.12.2008r.(zał. nr 13)
Ponadto plan wydatków Szkoły w 2008r zwiększono w następujących rozdziałach             i paragrafach zgodnie z zarządzeniami:
Nr 87/WBU/2008 z 28.02.2008r zwiększając rozdział
80195 – pozostała działalność
•	§ 4110 – 440 zł
•	§ 4120 – 60 zł
•	§ 4170 – 2 440 zł
•	§ 4240 – 200 zł
80146 – dokształcanie i doskonalenie nauczycieli
•	§ 4700 – 1 073 zł
Nr 210/WBU/2008 z 30.04.2008r. zwiększając rozdział
 80195 – pozostała działalność
•	§4440 – 25 094 zł
 85415 – pomoc materialna dla uczniów
•	§3240 – 440 zł
  Nr 251/WBU/2008 z 21.05.2008r zwiększając rozdział
  85415 – pomoc materialna dla uczniów
•	§ 3240 – 9 570 zł
   Nr WO.NZP.LF-3016/175/08 z 25.06.2008r. zwiększając rozdział
   92695 – pozostała działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu
•	§4170 – 1 500 zł
   Nr 329/WBU/2008 z 26.06.2008r. zwiększając rozdział
   80195 – pozostała działalność
•	§3020 – 540 zł
   Nr 436/WBU/2008 z 29.07.2008r. zwiększając rozdział
   80195 – pozostała działalność
•	§ 3020 – 300 zł
  Nr 497/WBU/2008 z 19.08.2008r. zwiększając rozdział
  92695 – pozostała działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu
•	§4110 – 440 zł
•	§4120 –   60 zł
•	§4170 – 940 zł
  Nr 514/WBU/2008 z 22.08.2008r. zwiększając rozdział
  80195 – pozostała działalność
•	§4240 – 200 zł
  Nr 581/WBU/2008 z 30.09.2008r. zwiększając rozdział
  85415 – pomoc materialna dla uczniów
•	§ 3240 – 6 248 zł
  Nr 663/WBU/2008 z 31.10.2008r zwiększając rozdział
    80195 – pozostała działalność
•	§ 3020 – 670 zł
   85415 – pomoc materialna dla uczniów
•	§3240 – 640 zł
   NR 757/WBU/2008 z 16.12.2008r. zwiększając rozdział
   80195 – pozostała działalność
•	§ 3020 – 700 zł
Szkoła na pozostałe rozdziały otrzymała środki finansowe w wysokości 51 555 zł        z czego rozliczyła wydatki w wysokości 48 548,47zł.

 Rozliczenie przedstawia poniższa tabela.
Rozdział	Paragraf	Plan zatwierdzony (zł)	Wydatek  zaksięg. (zł)	Różnica (zł)	
80146	4700	1 073	1 070	3,00	
Razem 80146		1 073	1 070	3,00	
80195	3020	2 210	2 210	0,00	
	4110	440	181,29	258,71	
	4120	60	37,09	22,91	
	4170	2 440	2 440	0,00	
	4240	400	397,26	2,74	
	4440	25 094  	25 094	0,00	
Razem 80195		30 644	30 359,64	284,36	
92695	4110	440	0,00	440,00	
	4120	60	0,00	60,00	
	4170	2 440	2 000,83	439,17	
Razem 85412		2 940	2 000,83	939,17	
85415	3240	16 898	15 118	1 780,00	
Razem 85415		16 898	15 118	      1 780,00	
Razem		51 555	48 548,47	5 007,36	
Szkoła oprócz wyżej wymienionych środków otrzymała również dodatkowe środki na rozdział 92105 – pozostała działalność w zakresie kultury oraz na rozdział 80110- Gimnazja- na dodatkowe zadanie. Suma przyznanych środków wynosi  17 921 zł               z czego zrealizowano 16 475,22 zł. 
Na przestrzeni 2008r. szkoła dokonała wydatków na kwotę 1 437 186,21 zł. (sprawozdanie Rb-28S – zał.14).
Szkoła dokonała zwrot niewykorzystanych środków w wysokości 20 364,01 zł                            w dniu 31.12.2008r. (zał. nr 15)

Dochody własne w 2007r. w szkole prowadzono na oddzielnym koncie                              i  przedstawiały się one następująco:
Paragraf	Nazwa paragrafu	Plan pierwotny ( zł)	Plan po zm. (zł)	Wykonanie ( zł)	
0690	Wpływy z różnych opłat	300,00	8,00	8,00	
0750	Wpływy z najmu i dzierżawy	5 000,00	3 315,00	3 315,00	
0830	Wpływy z usług	25 000,00	31 250,00	31 463,72	
0920	Pozostałe odsetki	0,00	2 ,00	1,07	
0970	Wpływy z różnych dochodów	2 500,00	2 270,00	2 269,92	
	Saldo bankowe na 01.01.2007r	1 000,00	8 455,00	8 454,69	
	Razem	33 800,00	45 300	45 512,40	

Na przedstawione w tabeli dochody składały się wpływy z najmu i dzierżawy sal           (§ 0750), wpłaty od rodziców za żywienie w wysokości 11 796,30 zł, wpływy z MOPR zgodnie z umową w wysokości 17 963,38 zł, wpłaty od personelu za obiady                    w wysokości  1 703,04 zł (§ 0830), prowizje PZU w wysokości 1 837,50 zł oraz różne dochody, opłaty ( § 0970) i odsetki ( § 0920).
 Środki te wykorzystano następująco:

Paragraf	Nazwa paragrafu	Plan pierwotny ( zł)	Plan po zm.	Wykonanie ( zł)	
4170	Umowy zlecenia	1 000,00	0,00	0,00	
4210	Zakup materiałów i wyposażenia	2 000,00	3 000,00	2 994,66	
4220	Zakup środków żywności	25 000,00	32 900,00	31 242,56	
4240	Zakup pomocy dydaktycznych	1 000,00	4 100,00	4 038,86	
4270	Zakup usług remontowych	2 500,00	1 600,00	1 569,00	
4300	Zakup usług pozostałych	900,00	2 300,00	2 244,81	
	Saldo bankowe na 31.12.2007	1 400,00	1 400,00	3 422,51	
	Razem	33 800,00	45 300,00	45 512,40	
Zgromadzone środki przeznaczono na zakup artykułów żywnościowych (§ 4220), zakup usług remontowych(§ 4270), materiały remontowe (§ 4210), pomoce dydaktyczne, książki (§ 4240), materiały biurowe, wyposażenie  sali komputerowej   (§ 4210), szklenie okien i koszty bankowe (§ 4300). ( Rb-34 jako zał. nr 16)
Ujawniono również zakup legitymacji dla nauczycieli.
Dochody własne w 2008r przedstawiały się następująco:

Paragraf	Nazwa paragrafu	Plan pierwotny (zł)	Plan po zm. (zł)	Wykonanie (zł)	
0750	Wpływy z najmu i dzierżawy	10 000,00	12 700,00	11 066,62	
0830	Wpływy z usług	34 000,00	45 024,00	41 825,66	
0920	Pozostałe odsetki	10,00	10,00	0,59	
0970	Wpływy z różnych dochodów	3 000,00	0,00	0,00	
	Saldo bankowe na 01.01.2008r	3 423,00	3 423,00	3 422,51	
	Razem	50 433,00	61 157,00	56 315,38	

Na dochody w paragrafie 0830 składały się środki uzyskane z MOPR  w wysokości 13 255,99 zł, od rodziców w wysokości 24 955,65 zł oraz wpłaty personelu za obiady w wysokości 3 589,62 zł. Kwota w wysokości 24,40 pochodzi z przeksięgowa- nia konta 0690 „wpłaty z tytułu zakup legitymacji”.( zał. nr 17 ). 
Na paragrafie 0750 księgowano dochody z najmu sal w wysokości 5 827,04 zł. Na tym paragrafie ujawniono również wpływy z PZU z tytułu odszkodowań i prowizji za ubezpieczenie dzieci i mienia. Wpływy z tego tytułu  w 2008 r wyniosły 5 239,58 zł            w tym 1 774,50 zł prowizji.
 Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych ( Dz.U. z 2006 nr 142, poz.1020) konto 0750 służy do księgowań dochodów z najmu i dzierżawy składników majątkowych. Zdaniem kontrolującego wpływ z prowizji i odszkodowań winien być zaksięgowany na konto 0970 – wpływy z różnych dochodów.

Środki z dochodów własnych  wykorzystano następująco:

Paragraf	Nazwa paragrafu	Plan pierwotny (zł)	Plan po zm. (zł)	Wykonanie ( zł)	
4170	Umowy zlecenia	1 000,00	1 000,00	714,00	
4210	Zakup materiałów i wyposażenia	4 000,00	8 000,00	7 369,15	
4220	Zakup środków żywności	34 000,00	40 000,00	39 141,30	
4240	Zakup pomocy dydaktycznych	1 000,00	0,00	0,00	
4270	Zakup usług remontowych	3 000,00	7 000,00	6 951,38	
4300	Zakup usług pozostałych	2 000,00	2 000,00	1 760,55	
	Saldo bankowe na 31.12.2008	5 433,00	3 157,00	379,00	
	Razem	50 433,00	61 157,00	56 315,38	

Środki te wykorzystano na zakupy żywności (§ 4220), zakupy wyposażenia sal lekcyjnych, na uzupełnienie sprzętu kuchennego, żaluzje (§ 4210), szkolenia księgowej, pedagoga, koszty bankowe (§ 4300), umowa o dzieło - szkolenie rady pedagogicznej w zakresie hospitacji diagnozującej (§ 4170).
W  paragrafie” zakup usług  remontowych” (§ 4270)  zaksięgowano zapłatę za odnowienie parkietu i wykonanie  wnęki na szafki uczniowskie. 
Kontrolującemu przedstawiono sprawozdanie roczne z realizacji dochodów Rb-34, które stanowi zał. nr 18.
Analogicznie jak w ubiegłym roku  ujawniono  zapłatę za legitymacje dla nauczycieli. 
Szkoła prowadzi kuchnię i stołówkę. Zaopatrzenie w produkty żywnościowe dokonuje w dwóch sklepach, z którymi Dyrektor zawarł umowy w trybie z wolnej ręki.                 Z posiłków korzysta około 70 uczniów oraz chętny personel. Cena obiadu według kalkulacji wynosi 3 zł dla dzieci i 6 zł dla osób dorosłych. Odpłatność za żywienie regulowana jest w formie bezgotówkowej poprzez wpłaty na rachunek szkoły.
Również w tej  w formie rozlicza się za zakupione produkty żywnościowe, realizując przelewy za faktury wystawione przez sklepy na koniec każdego miesiąca.

B) Sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych w kontrolowanej jednostce.
Zgodnie z art. 24 ustawy o rachunkowości księgi rachunkowe powinny być prowadzone 
•	rzetelnie czyli dokonane w nich zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty,
•	bezbłędnie – czy wprowadzone do nich kompletne i poprawnie wszystkie zakwalifikowane do zaksięgowania w danym miesiącu dowody księgowe, zapewniono ciągłość zapisów oraz bezbłędność działania stosowanych procedur obliczeniowych,
•	 sprawdzalnie- czy umożliwiają stwierdzenie poprawności dokonanych w nich zapisów, stanów oraz działania stosowanych procedur obliczeniowych,                      a w szczególności:
•	bieżąco – jeżeli pochodzące z nich informacje umożliwiają sporządzenie              w terminie obowiązujących jednostkę sprawozdań  finansowych i innych spra- wozdań  w  tym  deklaracji podatkowych oraz dokonanie rozliczeń finansowych; zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej są sporządzane przynajmniej za poszczególne okresy sprawozdawcze, nie rzadziej niż  na   koniec  miesiąca, w terminie obowiązujących jednostkę sprawozdań, a za rok obrotowy  - nie później niż do 85 dnia po dniu bilansowym; ujęcie wpłat            i wypłat gotówką następuje w tym samym dniu, w którym zostały dokonane. 
 W zakresie  losowej  kontroli  dokumentów  potwierdzających  wydatki kontrolujący stwierdził wiele nieprawidłowości w prowadzeniu ksiąg rachunkowych, zwłaszcza za okres 01.01.2007- 31.08.2008r., czyli okres pracy Głównej księgowej Pani Małgorzaty  Walczak. W  szczególności dokumenty księgowe  stanowiące  podstawę zapisów wskazują na brak stwierdzenia sprawdzenia i zakwalifikowania dowodu do ujęcia  w księgach rachunkowych przez wskazanie miesiąca oraz sposobu ujęcia dowodu           w księgach rachunkowych  (dekretacja), brak podpisu osoby odpowiedzialnej za te  wskazania,  brak nr księgowego i nr umowy wg rejestru umów na fakturach.  Dokumentowanie zapisów nie pozwala na identyfikację dowodów i sposobu ich zapisania w księgach rachunkowych na wszystkich etapach przetwarzania danych.   Dowodem na stwierdzone nieprawidłowości są następujące losowo wybrane  faktury  (zał. nr 19):
•	F-ra nr 00118/07 z 23.03.2007r. – zakup krzeseł i usługa transportowa – 1 438,08 zł
•	F-ra VAT nr FBA-2007/00147 z 02.04.2007r. – abonament za korzystanie             z BIP – 311,10 zł
•	F-ra nr 297/2007r z 16.07.2007r – zadania BHP, postępowanie wypadkowe ucznia- 264,74 zł 
•	F-ra PRO FORMA NR 018/11/2007-4175 z 13.11.2007r.–  Stacjonarny zestaw komputerowy – 2 650 zł
Faktury i zapisy nie są uporządkowane  chronologicznie i systematycznie według kryteriów klasyfikacyjnych umożliwiających sporządzenie obowiązujących jednostkę sprawozdań finansowych i innych sprawozdań, oraz dokonanie rozliczeń finansowych. Stwierdza się wiele operacji przeksięgowań między paragrafami, rozdziałami i źródłami finansowania – wydruki z programu księgowego QWANT stanowią zał. nr 20.
W ocenie kontrolującego wyżej opisane błędy są naruszeniem z art. 21 ust.1 pkt.6 ustawy o rachunkowości ( Dz. U. nr 76 z 2002 r.poz.694, z późn.zm.).
Stwierdzono płatności faktur po terminach, co skutkowało naliczaniem odsetek.        W okresie 2007- 2008r. naliczono i zapłacono odsetki w wysokości 227,76 zł. Odsetki naliczone były przez  następujących kontrahentów: ZPEC, telekomunikację i GSG. 
F-ra za rozmowy telefoniczne z 15.01.2007 r. i nota odsetkowa z tego samego dnia, nota odsetkowa z telekomunikacji  z 12.02.2007r, i  z 11.06.2007 r., nota odsetkowa wystawiona przez ZPEC z dnia 31.10.2007r., f-ra i nota odsetkowa za rozmowy telefoniczne z 10.01.2008r to tylko niektóre wyłonione spośród dokumentów księgowych noty odsetkowe wystawione przez kontrahentów. (zał. nr 21)
W szczególności stwierdza się dokonywanie płatności rachunków w wartości przybliżonej, a nie w kwocie określonej na fakturze; następne faktury zawierały korekty tych płatności dokonywane przez kontrahentów. Takie zdarzenia odnotowano w fakturach telekomunikacji.( zał. nr 22)
Kontrolujący stwierdził uchybienia formalne polegające na  wypłacie gotówki na podstawie druku umowy o dzieło nr 3/06/2007r bez pieczęci placówki i podpisu Dyrektora zatwierdzającego wypłatę oraz pokwitowania zleceniobiorcy.(zał. nr 23) 
 W dokumentacji znajdował się również druk umowy o dzieło podpisany In blanco       w miejscu wykonawcy i zleceniobiorcy. ( zał. nr 24)
 W okresie od stycznia 2007r. do sierpnia 2007r. gotówka z banku pobierana była zazwyczaj na dyspozycję ustną składaną przez Panią Małgorzatę Walczak                 i Dyrektor Panią Helenę Żabicką. Częstotliwość pobierania środków wynosiła średnio co 2-3 dni. Z konta „podstawowego” w 2007r. pobrano gotówkę w wysokości 47 089,58 zł. Rozliczono w kwocie 46 156 zł - brak dowodów rozliczenia na 933,58 zł. W związku z powyższym istnieje uzasadnione podejrzenie popełnienia przestępstwa.( zał. nr 25)
 Faktury za zakupy płacone gotówką księgowano w formie pojedynczych dokumentów na konto 400 (Wn) poprzez 234 i 130 (Ma). Trudno było stwierdzić, które faktury rozliczono daną zaliczką z uwagi na brak podstawowych dokumentów jak raport kasowy KP, KW i wnioski na zaliczkę. Występują  częste przeksięgowania rozliczenia zaliczek między paragrafami i zadaniami. Świadczy to o mieszaniu środków finansowych z różnych rozdziałów i tytułów, co w opinii kontrolującego jest praktyką niedopuszczalną.
Wypłaty gotówkowe z konta „dochody własne” odbywały się za pomocą czeków. Pobraną kwotę w wysokości 4 054,77 zł, rozliczono w kwocie 4 034,77 zł, na saldzie wykazano 20 zł. Rozliczenia gotówkowych wypłat z konta socjalnego wynoszą minus 200 zł  (w załączeniu zestawienie i wyjaśnienie sporządzone przez Główną księgową  Panią Małgorzatę Kazimierczuk dotyczące rozliczeń gotówkowych zał. nr 25). 
Kontrolujący stwierdził przypadki wypłaty pieniędzy bez potwierdzenia odbioru kwoty, np. wypłaty pomocy materialnej dla uczniów. W dokumentach księgowych znajduje się lista z nazwiskami uczniów i potwierdzeniem odbioru decyzji.( zał. nr 26).  
 Zasady pobierania i ewidencji gotówki zmieniły się w marcu 2008r. wprowadzeniem raportu kasowego, wniosków na zaliczkę i załączników KP, KW. Dokumenty te wprowadziła Pani Małgorzata Kazimierczuk przyjęta do pracy w Gimnazjum od 01.02.2008r. na stanowisko sekretarki. Nastąpiła wówczas większa kontrola nad gotówką pobieraną na zakupy. W 2008r. za pomocą czeków  i dyspozycji ustnej pobrano gotówkę w wysokości 43 097,95 zł, którą do końca roku rozliczono               w całości. W całości rozliczono również wypłaty gotówkowe z pozostałych „dodatkowych kont’. Zestawienie  rozliczenia  stanowi  zał.  nr  27.           Kontrolujący zwrócił uwagę na fakt poświadczenia nieprawdy, ponieważ pobranie gotówki na dyspozycje ustną zgodnie z wyciągiem bankowym nr 26 z 14 marca 2008r. wynosiło 1 057,98 zł, a do kasy dokonano wpłaty na kwotę 1 000 zł                          i taką też kwotę zaksięgowano w dokumencie nr 93. Różnicę w wysokości 57,98 zł pokryto dwiema fakturami na zakupy na potrzeby kuchni i sekretariatu, jak wynika             z opisu na fakturze. Jest to nieprawidłowy sposób ewidencjonowania dowodów księgowych. ( zał. nr 28)
           W dokumentach księgowych za okres styczeń - sierpień 2008r. znajdują się wydruki  z  programu księgowego QWANT zadekretowanych dokumentów, na których jest data 8 września 2008r. Na pytanie, dlaczego w miesiącu styczniu i kolejnych m. znajdują się wydruki z 8 września 2008r., kontrolujący uzyskał odpowiedź, że po zmianie na stanowisku Głównej księgowej Pani Małgorzata Kazimierczuk zażądała przekazania kompletnej  dokumentacji i na wezwanie Dyrektora Pani Małgorzata Walczak wstawiła się w dniu 8.09.2008r. w Gimnazjum w celu  uzupełnienia jej. Kontrolujący stwierdził, że protokół przekazania nigdy nie został sporządzony. Wyjaśnienie w tej sprawie, oraz w sprawie protokołu przekazania księgowości            i notatka służbowa skierowana do Dyrektora w sprawie nieprawidłowości, które przejęła Pani Małgorzata Kazimierczuk po objęciu stanowiska głównej księgowej stanowi  zał. nr 29.
Stwierdzono, że w okresie od stycznia do grudnia 2008r. miały miejsce przypadki nadpłaty przez Panią Małgorzatę Walczak składek od pracowników na ZNP. Różnicę w wysokości  658,09  zł  wyliczoną  przez  Panią Małgorzatę  Kazimierczuk, ZNP  zwrócił na    konto  szkoły  w  dniu 11.12.2008r. Wyliczenie różnic, wyciąg bankowy   i karta kontowa ZNP stanowią  zał. nr 30.           
W okresie kwiecień – sierpień 2008r. stwierdzono przypadki wypłaty wynagrodzenia dla pracowników w zawyżonej bądź zaniżonej wysokości. Niewłaściwie wypłacono ekwiwalenty za urlop i udzielano urlopy wypoczynkowe. Nadpłata z tego tytułu wyniosła 2 367,89 zł. Korektę tych naliczeń wykonała po objęciu stanowiska Pani Małgorzata Kazimierczuk. Pismo skierowane do pracownika w sprawie zwrotu nadpłaty i notatki służbowe kierowane przez Panią M. Kazimierczuk do Dyrektora stanowią  zał. nr 31.
Wniosek: Osoba odpowiedzialna za niewłaściwe wypłaty winna zwrócić kwotę nadpłaty na konto szkoły, a szkoła dokonać zwrotu  na konto Urzędu Miasta.
W szczególności ustalono przypadki płatności składek z tytułu ZUS po terminach ich płatności oraz zaległości z tego tytułu. ( WB nr 35/2007, WB nr 62/2007, WB nr 115/2007). Występują również rozbieżności między naliczeniem wysokości składek   i przelewami.  Dowodem jest karta kontowa 229 – ZUS i WB nr 115 z miesiąca grudnia 2007r.( zał. nr 32)
 W Gimnazjum w okresie od 19.03.2009 – 16.04.2009r. przeprowadzona  została   kontrola  ZUS w zakresie  prawidłowości  i rzetelności obliczania,  potrącania   i opłacania składek na ubezpieczenie społeczne oraz innych składek i wpłat, do których zakład jest obowiązany. Z ustaleń kontroli wynika, że płatnik winien jest 22 326,46 zł z tym, że zobowiązanie to wynika z weryfikacji list i deklaracji.  Dowodem jest protokół z kontroli ZUS, zestawienie zbiorcze składek za kontrolowany przez Inspektorat okres, czyli lata 2006-2008 oraz wyciąg bankowy świadczący                 o zapłaceniu składek ZUS za miesiąc sierpień 2008r. w dniu 18.09.2008r przez Panią Małgorzatę Kazimierczuk – Główna księgowa Pani Małgorzata Walczak nie uregulowała ich w terminie.( zał. nr 33). Z deklaracji ustnej Głównej księgowej wynika, że rozliczenie konta ZUS nastąpi po wykonaniu korekt  i złożeniu ich            w Inspektoracie ZUS, a  będzie to możliwe do końca 2009r.
Wniosek: Placówka winna na bieżąco informować  Biuro Kontroli o postępie                                w tym zakresie.
Pani Małgorzata Kazimierczuk po objęciu stanowiska Głównej księgowej odkryła saldo na koncie 225- podatek. Saldo tworzyła zaległość podatkowa z miesiąca lutego i lipca 2008r. W miesiącu wrześniu 2008r. przez Panią M. Kazimierczuk kwota zaległości została uregulowana w wysokości 9 966,60 zł. ( WB nr 59/2008 z dnia 18.09.2008r.) zł. Na koniec roku 2008r. okazało się , że kwota zaległości podatkowej na koncie ZFŚS wynosi 1 525,49 zł ( PK nr 48/2008r o treści uzgodnienie podatku    z poprzednich lat). Po uzgodnieniach zaległości z pracownikiem Urzędu Skarbowego zapłacono różnicę wynikająca z niedopłaty i w dniu 9.03.2009r przelano kwotę           w wysokości 1 478,13 zł; pozostałą kwotę przeksięgowała na fundusz jednostki. Dowodem jest wyciąg bankowy nr 10 z 09.03.2009r. ( zał. nr 34). Odsetki  z tytułu nieterminowych wpłat zaliczek podatku wyliczone przez US wyniosły 807,10 zł. W wyjaśnieniu księgowa złożyła  pismo  z   załącznikami  świadczące o uzgodnieniach w tym zakresie.( zał. nr 35)
Kontrolujący stwierdził, że zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych przez Panią Małgorzatę Walczak płacone były  w sposób nieregularny. Dowodem na to jest karta kontowa -  225-podatek  i wyciągi bankowe za okres wrzesień 2007r - grudzień 2007r. Na przestrzeni tego okresu stwierdza się wpłatę do US zaliczki w wysokości 3 928 zł za sierpień 2007r. ( WB nr 73 z 20.09.2007r.), tymczasem z listy płac za miesiąc sierpień wynika, że naliczenie podatku wynosi 4 064 zł – zapłata zaliczki podatku pomniejszona o prowizję dla płatnika (0,3%) winna wynosić 4 052 zł. Różnica w wysokości zaliczki wynosi 124 zł. Następna wpłata zaliczki na podatek od osób fizycznych do US nastąpiła 28.12.2007.r w wysokości 22 651,20 zł, przy naliczeniu za miesiąc grudzień 2007r. w wysokości 4 737 zł. Różnica wynosi  17 914,20 zł  z czego wynika że za miesiąc grudzień dokonano zawyżonej wpłaty. Dowodami potwierdzającym opisane wyżej ustalenia są WB nr 73/2007, WB nr 115/2007 oraz karta kontowa - 225-podatek, listy płac. ( załącznik nr 36)
Kontrolujący stwierdził niezgodność między zestawieniem wynagrodzeń za 2007r.            i 2008r. sporządzone przez Główną księgową dla potrzeb kontroli z wykonaniem na kontach „wynagrodzenia „(§4010) i” nagroda roczna „(§4040) ze sprawozdaniami rocznymi Rb-28S. Z wyjaśnień księgowej wynika, że dopiero po objęciu stanowiska zwróciła uwagę na fakt, że nie wszystkie składniki wynagrodzenia były ujęte             w kartotekach płacowych oraz że różnice występowały pomiędzy listą płac                 a zestawieniem zbiorczym listy płac. Świadczy to o nierzetelnym prowadzeniu dokumentacji wynagrodzeń przez Panią Małgorzatę Walczak. Nierzetelność w tym zakresie mogła mieć wpływ na sporządzanie sprawozdań do US, ZUS i UM,  bowiem podawano nieprawdziwe dane. ( zał. nr 37)
Wyżej przedstawione fakty mogą stanowić znamiona naruszenia dyscypliny finansów publicznych z art. 14, zgodnie z którym naruszeniem jest nieopłacenie przez jednostkę składek; jak i art. 18.2., zgodnie z którym naruszeniem jest wykazanie                   w sprawozdaniu danych niezgodnych z danymi z ewidencji księgowej. ( Dz. U. z 2005r. Nr 14 poz. 114 ze zm.). 
Kontrolujący stwierdził nieprawidłowości w zakresie  przyznanych środków na zakup inwestycyjny w wysokości 3 792 zł
Powołując się na Zarządzenie Nr 796/WBU/2007z 17.12.2007r i zgodnie z pismem WI.DW- 4-116/2007 Z/6004/2007 placówka otrzymała zwiększenie planu o w/w kwotę z przeznaczeniem na zakup sprzętu komputerowego.( zał. nr 38)
Kontrolujący stwierdził, że po dniu 17.12.2007r. w dokumentach księgowych brak potwierdzenia dokonania wydatku w tej wysokości. W okresie wrzesień - grudzień tegoż roku znajdują się następujące faktury za zakupy sprzętu komputerowego:
•	Faktura NR 001114/07/S z 25.09.07 za zestaw komputerowy w wysokości 2 628 zł zaksięgowana na paragrafie materiały i wyposażenie ( 4210) dok. księgowy 247;  ( zał. nr 39)
•	Faktura PRO FORMA Nr 018/11/2007-4175 z 13.11.2007 r. za stacjonarny zestaw komputerowy w wysokości 2 650 zł, zaksięgowany na paragraf pomoce dydaktyczne (4240), dok. księgowy nr 312; (zał. nr 40)
•	Faktura NR 57/11/2007 z 29.11.2007r. za akcesoria komputerowe, konfiguracje i usługę instalacyjną w wysokości 603,90 zaksięgowana na paragraf zakup akcesoriów komputerowych, w tym programów i licencji           ( 4750), dok. księgowy nr 332;. ( zał. nr 41)
Jak wynika z wyżej przedstawionych dowodów żaden z nich nie został zaksięgowany na paragraf wydatki inwestycyjne (6060) zgodnie z przyznanymi środkami na ten cel.
Wydatek z tego paragrafu zaksięgowano w dokumencie księgowym nr 386                z dnia 31.12.2007r., pozycja 14 na zasadzie przeksięgowań pomiędzy paragrafami, rozdziałami i  zadaniami - kontrolujący stwierdza  brak  zgodności  kosztu  i wydatku na  paragrafie  inwestycyjnym. Dowód: dokument księgowy nr 386 i karta kontowa paragrafu 6060- wydatki inwestycyjne.(zał. nr 42)
Dyrektor w dniu 18.06.2009r złożył wyjaśnienie w tej sprawie, z którego wynika, że      z przyznanych środków zakupił komputer z oprogramowaniem.  Nie potrafił natomiast  odnieść się do operacji księgowych wykonanych przez główną  księgową. ( zał. nr 43)

C ) Sprawdzenie poprawności gospodarowaniem środkami ZFŚS
Prawidłowy odpis na ZFŚS w 2007 według danych średniorocznego zatrudnienia podanych przez kontrolowanych wynosi
9,8437   etatów x 804,60    =   7 920,24 zł ( admin-obs)
21,0507 etatów x 2 074,15 = 43 662,31 zł ( ped)
9 osób               x   150,19  =   1 351,71 zł ( emeryci)
                                       ---------------------------------
             Razem                       52 934,26 zł 
Wykonanie zgodnie ze sprawozdaniem Rb -28S wynosi 51 470 zł
Niedoszacowanie o 1 464,26 zł

Prawidłowy odpis na ZFŚS w 2008r. zgodnie z podanymi danymi o średniorocznym zatrudnieniu wynosi
10,0192 etatów x 906,61    =   9 083,48 zł ( admin-obs)
19,7869 etatów x 2 281,23 = 45 145,11 zł ( ped)
7+ 1 od IX 2008 x 169,23   =   1 241,02 zł ( emeryci)
                                       --------------------------------------------
                  Razem                  55 469,61 zł
Wykonanie zgodnie z Rb – 28S  wyniosło 54 847 zł
Niedoszacowanie o 622,61 zł
Środki w 2007-2008 r. z ZFŚS przeznaczone były na świadczenia dla pracowników, między innymi świadczenia socjalne dla nauczycieli, wczasy pod gruszą, dopłaty do wypoczynku dla dzieci, pożyczki, zapomogi. 
Komisję socjalną w Gimnazjum Nr 24  powołano w kwietniu 2009r, wcześniej wnioski na świadczenia  rozpatrywał Dyrektor składając adnotację na wniosku o przyznaniu wysokości świadczenia i zatwierdzał podpisem.
Dokonując czynności kontrolnych na WB Nr 6 z dnia 07.03.2008 – 27.03.2008           (dokument księgowy Nr 7 w dokumentacji ZFŚS), kontrolujący  stwierdził,  że  w dokumentach funduszu świadczeń socjalnych stwierdzono zapłatę Faktury VAT Nr  FV00032/08 wystawionej przez Fabrykę Mebli Szkolnych w Szczecinku na kwotę 159,82 zł (data zapłaty 27.03.2008r.). W świetle wyjaśnień Dyrektora nie istnieje faktura na opisany zakup, ponieważ nigdy go nie dokonano. ( zał. nr 43 i 44) 
W opinii kontrolującego czyn ten stanowi uzasadnione podejrzenie popełnienia przestępstwa.
W toku kontroli ujawniono również  nienależycie prowadzoną  ewidencję spłat pożyczek udzielonych pracownikom z ZFŚS. Wykazane nieprawidłowości spowodowały nienaliczanie odsetek od należności głównej, a także  naganne zjawisko polegające na udzielaniu i wypłacaniu pożyczek  w sytuacji zalegania z ratami z tytułu uprzednio zaciągniętych pożyczek. Miały również miejsce przypadki odstąpienia od spłaty pożyczek i braku czynności windykacyjnych z tego tytułu. Dokumentami potwierdzającymi o te fakty są: notatka służbowa do Dyrektora sporządzona przez Panią Małgorzatę Kazimierczuk w sprawie ilości niespłaconych pożyczek oraz PK nr 47/2008 o doliczeniu odsetek do udzielonych pożyczek pracownikom ( zał. nr 45). W wyniku czynności kontrolnych dokonywanych przez Panią Małgorzatę Kazimierczuk prowadzone są działania naprawcze w tym zakresie.
Wszystkie wyżej opisane przypadki świadczą o nienależytym gospodarowaniu środkami z ZFŚS w okresie: styczeń 2007 – sierpień 2008.

3.  Gospodarowanie mieniem
W jednostkach sektora finansów publicznych majątek powinien być odpowiednio ewidencjonowany z wykorzystaniem zasad określonych nie tylko w ustawie                o rachunkowości, ale także wynikający z rozporządzeń regulujących gospodarkę finansową jednostek budżetowych. W  czasie  czynności  kontrolnych przeprowadzo- nych  w jednostce kontrolujący ustalił faktury świadczące o dokonywaniu zakupów wyposażenia, komputerów i książek, (zał. Nr 46), które nie zawierają żadnych informacji o zaewidencjonowaniu w księgach inwentarzowych  i przydzielonych osobach odpowiedzialnych za powierzony sprzęt.
Księga inwentarzowa, prowadzona jest niesystematycznie, ostatni wpis do księgi widnieje pod datą 07.03.2007r. (Zał. nr 47) Brak dowodów na podstawie których dokonano wpisu, brak klasyfikacji KŚT. W książce inwentarzowej nie widnieje wpis wartości budynku, - według operatu  sporządzonego  przez  rzeczoznawcę majątkowego zgodnie z Decyzją Prezydenta Miasta z 27.01.2006r. o oddaniu nieruchomości zabudowanej w trwały zarząd, jego wartość wynosi 1 038 500 zł. ( zał. Nr 3 str. 2 Prot.NrP-7/09)  
Zgodnie z  kartą   kontową  środka  trwałego  początkowa  wartość  budynku przyjęta       do  ewidencji  w  1997r.  wynosiła  955 837,68  zł.   W  kolejnych  latach  wykonywane modernizacje i  ulepszenia  zwiększyły  wartość  do  1 248 544,36  zł. Dane  te  uzyskano  na podstawie dokumentów przekazanych przez  kontrolowanych  stanowiące  zał. nr 47.                                                                    W kontrolowanej jednostce ewidencję prowadzi się za pomocą programu księgowego typu QWANT  na następujących kontach księgowych:
Oznaczenie konta	Nazwa konta	Zaksięgowana wartość na 31.12.2007r	Zaksięgowana wartość na 31.12.2008r	Różnice( zł)	
011- 01	środki trwałe – grunty                                     	1 248 544,36	1 248 544,36	 bez zmian	
011-02	środki trwałe – budynki i budowle                   	55 315,07
	369 891,80	 314 576,73	
011-03	środki trwałe – urządzenia tech.  maszyny    	8 519,60
	21 268,60	12 749,00
	
013-01		138 400,09
	138 400,09	 bez zmian
	
 013- 02	oprogramowanie komputerowe                      	7 583,18
	 7 583,18	bez zmian	
014-01		13 118,67
	13 118,67	 bez zmian                     
	
014  	zbiory biblioteczne                                            	Brak wartości	501,38	501,38	

Jak wynika z przedstawionych danych w tabeli w 2008r. dokonano zwiększenia majątku na koncie 011-02 o 314 576,73 zł ( budowa boiska wielofunkcyjnego, OT 108/WI/2008 ( dok. ks. nr 418 z 31.12.2008r.) i na koncie 011-03 o 12 749,00 monitoring ( dok. ks. nr 435 z 31.12.2008r). Na koncie 014 w dniu 31.12.2008r. zaksięgowano dwie pozycje świadczące o wpływie do biblioteki szkolnej pozycji książkowych na wartość 769,81 zł ( dok. ks. nr 439), oraz zestawienie protokołów „ubytki-książki zaczytane” w wysokości minus 268,43 zł ( dok.  ks. nr 439). Operacje na koncie 014- „ zbiory biblioteczne” dały saldo przychodu w wysokości 501,38 zł. Powyższe dane pochodzą z kart kontowych wydrukowanych z programu księgowego.( zał. nr 48). Innych dokumentów w tej sprawie kontrolującemu nie przedstawiono. Na pozostałych kontach w 2008 r. nie dokonano zwiększeń. 
 Stwierdza się nieprawidłowość   w nadawaniu  opisu  kont, w szczególności konto  011-1-   „środki trwałe  - grunty”  jest  niewłaściwą  nazwą,  ponieważ wartość  zaksięgowana na tym koncie odnosi się do wartości budynku, a nie gruntu. Taka sama uwaga odnosi się do konta 011-02 –„ środki trwałe budynki i budowle” – wartość  zaksięgowana  odnosi  się  wartości  pozostałych  środków trwałych. Konto 013-01 i  014  nie  posiadają  nadanej  nazwy nadanej w programie księgowym. 
 Inwentaryzacji w Gimnazjum Nr 24  nie  można  uznać  za przeprowadzoną, ponieważ  w  dokumentach  szkoły  brak  informacji  dotyczącej  wydanego  zarządzenia  w sprawie przeprowadzenia  inwentaryzacji, brak  zarządzenia  o  powołaniu  komisji i  zespołów  spisowych,   brak  arkuszy   inwentaryzacyjnych –„ spis  z natury”, brak sprawozdania z rozliczenia inwentaryzacji. Protokół zdawczo-odbiorczy uznany przez Dyrektorów za inwentaryzację w myśl przepisów  o inwentaryzacji nie może być uznać za dokumenty z rozliczenia inwentaryzacji. (Zał. Nr 49). Niewykonanie jej stanowi  naruszenie dyscypliny finansów publicznych z art.18 ustawy ( Dz. U. z 2005 Nr 14 poz. 114 ze zm.).
Kontrolującemu nie okazano również zarządzenia Dyrektora w sprawie ewidencji ilościowej. W pomieszczeniach brak wywieszek inwentaryzacyjnych i opisu na sprzętach wg KŚT. 
Stwierdza się nieprawidłowe gospodarowanie majątkiem szkoły. 

A)	Sprawdzenie danych podanych w ankietach 2007-2008
Czynnościom kontrolnym poddano rzetelność podawanych danych zawartych           w ankietach.
W szczególności stwierdzono, że w ankiecie za 2007 r.  podano  zawyżoną wielkość wykonania  budżetu  o  wykonanie  na  dodatkowych rozdziałach.                     Wykonanie wynagrodzeń i odpisu podano prawidłowe.
 Z dniem 01.01.2009r. Dyrektor wydał nowe zarządzenie w sprawie terenu strzeżonego. Kontrolujący stwierdza, że do dnia 01.01.2009r. budynek szkoły nie był terenem strzeżonym i w rozumieniu przepisów o inwentaryzacji. Zgodnie z obowiązującymi przepisami w tym zakresie kontrolowany był zobowiązany do  przeprowadzania inwentaryzacji  na koniec każdego roku. Niewykonanie jej stanowi  naruszenie dyscypliny finansów publicznych z art.18 ustawy ( Dz. U. z 2005 Nr 14 poz. 114 ze zm.).
          W ankietach za 2007-2008 w pozycji majątek jednostki podano KŚT, których wówczas nie wprowadzono. W punkcie dotyczącym inwentaryzacji podano                  i załączono protokół zdawczo-odbiorczy, który nie spełnia wymogów w tym zakresie.                         W dokumentach szkoły brak informacji dotyczącej wydanego zarządzenia w sprawie przeprowadzenia inwentaryzacji, brak zarządzenia o powołaniu komisji i zespołów spisowych, brak arkuszy inwentaryzacyjnych –„ spis  z natury”, brak sprawozdania            z rozliczenia inwentaryzacji. W ankiecie za 2007r.  podano również, że w jednostce ustalone są procedury  kontroli, o których mowa w art. 47 ust. 2 ustawy o finansach publicznych. Poświadczono nieprawdę w tym zakresie, albowiem procedury te były    w trakcie opracowania w 2008r i takie dane podano w ankiecie za 2008r.                      Z przeprowadzonej rozmowy z Dyrektorem Panem Piotrem Kunce i Główną. księgową Panią Małgorzatą  Kazimierczuk wynika, że potwierdził się brak dokumentów odnośnie  inwentaryzacji, a informacje na temat ewidencji ilościowej zostały przepisane z poprzedniej ankiety. Na żądanie okazania zarządzenia              w sprawie ewidencji ilościowej, Dyrektor nie potrafił go przedstawić. W świetle opisanych faktów niektóre informacje zawarte w ankiecie za 2007-2008 są nieprawdziwe. Podanie nieprawdziwych danych do ankiety wskazują na nieprzestrzeganie Zarządzeń Prezydenta Miasta Zabrze w sprawie:
•	Zarządzenie Nr 343/BK/2007r. Prezydenta Miasta Zabrze z 15 czerwca 2007r.            w sprawie przeprowadzenia kontroli przestrzegania przez jednostki organizacyjne gminy realizacji procedur w zakresie celowości zaciągania zobowiązań finansowych  i dokonywania wydatków.
•	Zarządzenie Nr 312/BK/2008r. Prezydenta Miasta Zabrze z dnia 20 czerwca 2008r w sprawie przeprowadzenia kontroli przestrzegania przez jednostki organizacyjne gminy realizacji procedur w zakresie celowości zaciągania zobowiązań finansowych dokonywania wydatków

III.  Ustalenia i wnioski końcowe
Realizując czynności kontrolne kontrolujący stwierdził wiele uchybień                                 i nieprawidłowości w zakresie nadzoru i kontroli Dyrektora nad pracownikami.            W okresie styczeń – sierpień 2007r. odpowiedzialność w tym zakresie ponosi Dyrektor Pani Helena Żabicka,  a od września 2007r. do nadal Dyrektor Pan Piotr Kunce.  Przełożyło  się to w sposób negatywny na obieg dokumentów księgowych     i prowadzenie rachunkowości w placówce. Wszystkie uwagi w tej sprawie opisane zostały w protokole( str. 17- 22 nin. prot.) 
Kontrolujący chciałby nadmienić, że sposób  prowadzenia  ksiąg rachunkowych uległ  poprawie  po  zmianie na stanowisku  Głównej księgowej.  Panią Małgorzatę  Walczak  w dniu 01.09.2008r. na  stanowisku Głównej księgowej zastąpiła Pani Małgorzata Kazimierczuk, która realizując swoje obowiązki dokonuje poprawek błędów wracając do poprzednich lat.
.
W zakresie przeprowadzonej kontroli w Gimnazjum Nr 24 kontrolujący stwierdza naruszenie dyscypliny finansów publicznych w myśl Ustawy  z dnia 17 grudnia 2004r. o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych (Dz. U. 05.14.114) w następujących przypadkach:
Z art. 5.2. – Naruszeniem dyscypliny finansów publicznych jest dopuszczenie przez kierownika jednostki sektora finansów publicznych do uszczuplenia wpływów należnych Skarbowi państwa, jednostce samorządu terytorialnego lub innej jednostki sektora finansów publicznych  wskutek zaniedbania lub niewypełnienia obowiązków w zakresie kontroli finansowej zaniedbanie obowiązków w zakresie wykonywania kontroli finansowej. Odpowiedzialność w tym zakresie ponosi:
 Dyrektor Pani Helena Żabicka w okresie od stycznia 2007 do sierpnia 2007r. nie wprowadziła  procedur kontroli  mających zgodnie z art.47 ustawy o finansach publicznych zapewnić prawidłową gospodarkę finansową, co przełożyło się na za zaniedbania i niewypełnianie obowiązków w zakresie kontroli finansowej.
 Dyrektor Pan Piotr Kunce w okresie od września 2007r. do 05 stycznia 2009r. nie wprowadził  procedur kontroli  mających zgodnie z art.47 ustawy o finansach publicznych zapewnić prawidłową gospodarkę finansową, co przełożyło się na zaniedbania i niewypełnianie obowiązków w zakresie kontroli finansowej.  
Z art.14.  Naruszeniem dyscypliny finansów publicznych jest nieopłacenie przez jednostkę sektora finansów publicznych:
a)	Składek na ubezpieczenie społeczne,
b)	Składek na ubezpieczenie zdrowotne,
c)	Składek na Fundusz Pracy,
albo ich opłacenie w kwocie niższej niż wynikająca z prawidłowego obliczenia lub       z przekroczeniem terminu zapłaty. 
Odpowiedzialność ponosi Pani Małgorzata Walczak w zakresie płacenia składek ZUS i zaliczek na podatek od osób fizycznych po terminie oraz w kwocie niższej niż wynikała z naliczenia. Niedopłata z tytułu składek ZUS stwierdzona na podstawie kontroli deklaracji z listami płac wykonaną przez Inspektorat ZUS wynosi 22 326,46 zł, odsetki z tytułu nieterminowych wpłat zaliczki na podatek wynoszą 807,10 zł
Z art. 16.1 Naruszeniem dyscypliny finansów publicznych jest niewykonanie zobowiązania jednostki sektora finansów publicznych, którego skutkiem jest zapłata odsetek, kar lub opłat.
2. Naruszeniem dyscypliny finansów publicznych jest dopuszczenie przez kierownika jednostki sektora finansów publicznych do niewykonania zobowiązania jednostki, którego termin płatności upłynął, wskutek zaniedbania lub niewypełnienia obowiązków w zakresie kontroli finansowej. 
Odpowiedzialność ponosi:
Dyrektor Pani Helena Żabicka i Dyrektor Pan Piotr Kunce w zakresie  zaniedbania  i brak kontroli nad pracownikiem,  przez co dopuścił do zaciągania zobowiązań jednostki, których termin płatności upłynął – skutek zapłata odsetek.
Pani  Małgorzata  Walczak  dokonywanie  płatności  zobowiązań  po  terminie,  co skutkowało naliczeniem  i zapłatą odsetek w wysokości 227,76 zł.
 Z art.18. Naruszeniem dyscypliny finansów publicznych jest:
1). Zaniechanie przeprowadzenia lub rozliczenia inwentaryzacji albo przeprowadzenie lub rozliczenie inwentaryzacji w sposób niezgodny                      z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości ( Dz. U.                z 2002r. Nr 76, poz. 694, z późn. zm.),
2) wykazanie w sprawozdaniu budżetowym danych niezgodnych z danymi              z ewidencji księgowej.
Odpowiedzialność za naruszenie dyscypliny finansów publicznych ponoszą:
Dyrektor Pani Helena Żabicka za  zaniechanie przeprowadzenia inwentaryzacji albo jej rozliczenia w sposób niezgodny z przepisami – w placówce brak dokumentów potwierdzających spełnienie wymogów w tej kwestii. 
Dyrektor Pan Piotr Kunce za zaniechanie przeprowadzenia inwentaryzacji w 2008r.
Mając  na  uwadze  powyższe  ustalenia  zasadny  jest  wniosek :                               aby Dyrektor  w ciągu 30 dni od dnia podpisania protokołu  uzupełnił procedury wewnętrzne  mające  zapewnić  prawidłową  gospodarkę  finansową,  będące podstawowym narzędziem sprawowania kontroli.
Kontrolujący wnioskuje również o powiadomieniu Prokuratury Rejonowej                    w Zabrzu o czynach Pani Małgorzaty Walczak noszących znamiona przestępstw              i podjętych działaniach zmierzających do odzyskania kwot będących przedmiotem domniemanych nadużyć finansowych.
O powyższych czynnościach należy poinformować Biuro Kontroli.

        Na powyższych ustaleniach czynności kontrolne zakończono. Protokół kontroli składa się z 36 kart. Jego integralną część stanowi 49 załączników na 327 kartach.   
    
Kierownik jednostki  kontrolowanej  Pan  Piotr Kunce został poinformowany  o przysługującym mu z mocy przepisów § 54 Regulaminu kontroli wewnętrznej prawie zgłoszenia w terminie 7 dni zastrzeżeń, co do konkretnych faktów utrwalonych                w niniejszym protokole oraz prawie złożenia pisemnych wyjaśnień odnośnie okoliczności i przyczyn powstania nieprawidłowości opisanych w protokole kontroli.
Protokół kontroli służy wyłącznie do użytku  wewnętrznego. 
Udostępnianie informacji w nim zawartych na stronach BIP następuje z zachowaniem przepisów ustawy o ochronie danych osobowych, ustawy o tajemnicy skarbowej, ustawy o dostępie do informacji publicznej i innych ustaw.
Protokół niniejszy sporządzono w czterech jednobrzmiących egzemplarzach     i po odczytaniu podpisano  ………………………………………………………………….
( wpisać odpowiednio: bez zastrzeżeń, zapowiadając wniesienie zastrzeżeń)

Jeden egzemplarz protokołu wręczono Dyrektorowi jednostki kontrolowanej Panu Piotrowi Kunce.

 Fakt przeprowadzenia kontroli odnotowano w Książce kontroli Gimnazjum Nr 24 pod poz. 18.

                                                                                  Kontrolujący:

                                                                                 …………………………..

Zabrze, dnia …………………r.

Za jednostkę kontrolowaną:                                     

.....................................................